会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义四十

第二节 营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。

企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。

【教材例 5-12 】某公司 2 × 12 年 2 月 1 日取得应纳消费税的销售商品收入 3 000 000 元，该产品适用的消费税税率为 25% 。该公司应该编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应交消费税额 750 000 （ 3 000 000 × 25% ）元：

借：营业税金及附加 750 000

贷：应交税费——应交消费税 750 000

（ 2 ）交纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税 750 000

贷：银行存款 750 000

【教材例 5-13 】某公司 2 × 12 年 1 月 1 日对外提供运输业务，获得劳务收入 200 000 元，营业税税率 3% ，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）劳务收入实现时：

借：银行存款 200 000

贷：主营业务收入 200 000

（ 2 ）计算应交营业税 200 000 × 3%=6 000 （元）

借：营业税金及附加 6 000

贷：应交税费——应交营业税 6 000

（ 3 ）交纳营业税时：

借：应交税费——应交营业税 6 000

贷：银行存款 6 000

【教材例 5-14 】 2 × 12 年 4 月，某公司当月实际应交增值税为 350 000 元，应交消费税 150 000 元，应交营业税为 100 000 元，城建税税率为 7% ，教育费附加为 3% 。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（ 1 ）计算应交城建税和教育费附加时：

计算城建税：（ 350 000+150 000+100 000 ）× 7%=42 000 （元）

教育费附加：（ 350 000+150 000+100 000 ）× 3%=18 000 （元）

借：营业税金及附加 60 000

贷：应交税费——应交城建税 42 000

——应交教育费附加 18 000

（ 2 ）实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：应交税费——应交城建税 42 000

——应交教育费附加 18 000

贷：银行存款 60 000

【例题 4 ·单选题】下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（ ）。（ 2012 年）

A. 进口原材料应交的关税

B. 购进生产设备应交的增值税

C. 处置专利权应交的营业税

D. 销售自产应税化妆品应交的消费税

【答案】 D

【解析】选项 A ，进口原材料应交的关税计入材料的成本；选项 B ，购进生产设备应交的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目或“固定资产”科目；选项 C ，处置专利权应交的营业税计入营业外收支。

【例题 5 ·单选题】 2010 年 5 月，甲公司销售商品实际应交增值税 38 万元，应交消费税 20 万元，提供运输劳务实际应交营业税 15 万元；适用的城市维护建设税税率为 7% ，教育费附加为 3% 。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。（ 2011 年）

A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3

【答案】 C

【解析】利润表“营业税金及附加”项目的金额 =20+15+ （ 38+20+15 ）×（ 7%+3% ） =42.3 （万元）。

【例题 6 ·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。（ 2010 年）

A. 处置无形资产应交的营业税

B. 销售商品应交的增值税

C. 销售应税产品的资源税

D. 销售应税消费品应交的消费税

【答案】 CD

【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

【例题 7 ·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（ ）。（ 2007 年）

A. 消费税

B. 增值税

C. 教育费附加

D. 城市维护建设税

【答案】 ACD

【解析】选项 B 不通过“营业税金及附加”科目核算。

第三节 期间费用

一、期间费用的概述

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

二、期间费用的账务处理

（一）销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 ( 含销售网点、售后服务网点等 ) 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。

【教材例 5-15 】某公司 2 × 12 年 3 月 1 日为宣传新产品发生广告费 80 000 元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用——广告费 80 000

贷：银行存款 80 000

【教材例 5-16 】某公司销售部 2 × 12 年 8 月份共发生费用 220 000 元，其中：销售人员薪酬 100 000 元，销售部专用办公设备折旧费 50 000 元，业务费 70 000 元 ( 用银行存款支付 ) 。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用 ( 销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费 ) 220 000

贷：应付职工薪酬 100 000

累计折旧 50 000

银行存款 70 000

【教材例 5-17 】某公司 2 × 12 年 1 月 12 日销售一批产品，销售过程中发生运输费 5 000 元、装卸费 2 000 元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：

借：销售费用——运输费 5 000

——装卸费 2 000

贷：银行存款 7 000

【教材例 5-18 】某公司 2 × 12 年 3 月 1 日用银行存款支付产品保险费 5 000 元。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用——保险费 5 000

贷：银行存款 5 000

【教材例 5-19 】某公司 2 × 12 年 3 月 31 日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为 50 000 元。该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用 50 000

贷：应付职工薪酬 50 000

【教材例 5-20 】某公司 2 × 12 年 3 月 31 日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧 7 800 元，该公司应编制如下会计分录：

借：销售费用——折旧费 7 800

贷：累计折旧 7 800

【教材例 5-21 】某公司 2 × 12 年 5 月 31 日将本月发生的“销售费用” 56 000 元，结转至“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：

借：本年利润 56 000

贷：销售费用 56 000

【例题 8 ·单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。（ 2008 年）

A. 已售商品预计保修费用

B. 为推广新产品而发生的广告费用

C. 随同商品出售且单独计价的包装物成本

D. 随同商品出售而不单独计价的包装物成本

【答案】 C

【解析】选项 C 随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。

【例题 9 ·多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。

A. 销售商品发生的商业折扣

B. 采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本

C. 结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值

D. 结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本

【答案】 BD

【解析】选项 A 销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；选项 D 结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。