初级会计师《初级会计实务》强化辅导（33）

二、外购固定资产的核算（重点）（2009年判断、20003年多选）

重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）。
    企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。

【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。

【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。

【例题1·多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（    ）。（2003年）

A.房产税       B.车船税        C.车辆购置税      D.购入固定资产交纳的契税

【答案】CD

【解析】企业交纳的房产税、车船税、印花税计入管理费用。

1.企业购入不需要安装的固定资产

这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费（关键点）等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，专业人员服务费1万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（    ）万元。
    A．72            B．363              C．424.2           D．168.48
   【答案】B
   【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。

【例题3·计算分析题】2010年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司为增值税一般纳税人。
    要求：编制甲公司购入设备时的会计分录。
   【答案】

购入设备的成本＝100 000＋2 000＋1 000＝103 000（元）
    借：固定资产                                     103 000
        应交税费——应交增值税（进项税额）            17 000
      贷：银行存款                                     120 000

2.购入需要安装的固定资产

是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。    

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费（不包括可以抵扣的增值税）等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

3.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题5·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(    )（2009年）

【答案】√

【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。