初级会计师《初级会计实务》强化辅导（30）

4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款（实际收到的价款）

长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——成本
——损益调整（或借方）

——其他权益变动（或借方）

投资收益（或借方）

同时：
借：资本公积——其他资本公积（或贷方）
贷：投资收益（或借方）

【解释1】长期股权投资的账面余额=成本+损益调整+其他权益变动；长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额—长期股权投资减值准备。

【解释2】处置长期股权投资会影响长期股权投资的账面余额（账面价值）；

【相关链接】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。

【例题15·计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股市价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

（6）2008年，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加400万元；

（7）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）借：长期股权投资——成本 4 502

应收股利　 145

贷：银行存款　 4 647（580×8＋7）

【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。因为企业享有的份额为18 000×25%=4 500（元），小于长期股权投资的初始投资成本580×（8-0.25）+7=4 502（元），应按照初始投资成本确认长期股权投资的入账价值。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本，因此，计算长期股权投资成本时应记住扣除支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

（2）借：银行存款 145

贷：应收股利 145

（3）借：长期股权投资——损益调整 750（3 000×25％）

贷：投资收益 750