初级会计师《初级会计实务》强化辅导（23）

八、存货减值（2011年多选）

存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌的情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值熟低计量（列入资产负债表）。

1.存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【解释1】考试时可变现净值是已知金额。

【解释2】掌握以下公式，理解可变现净值：外语学习网

①用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金。

②用于进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-至完工进一步的加工成本-估计的销售费用及税金。

【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。

则该项存货的可变现净值=110-20-2=88（万元）。

【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货售价110万元。

则该项存货的可变现净值=110-2=108（万元）。

（1）存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。　

（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

2.存货跌价准备的会计处理（重点）

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目（减少企业利润），贷记“存货跌价准备”科目。

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目（增加企业利润）。